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會計業務調整論文范文 第一篇

論文摘要： 本文結合黑龍江省會計師事務所的發展現狀，就地方注協在會計師事務所做大做強中的作用提出了一些建議。

論文關鍵詞： 地方注協; 會計師事務所; 做大做強

為適應我國社會主義市場經濟發展的需要，貫徹落實國務院關于加快發展服務業的若干意見，更好地服務于中國經濟發展和助推中國企業“走出去”戰略，中注協發布了《關于推動會計師事務所做大做強的意見》和《會計師事務所內部治理指南》，

標志著注冊會計師行業在深入實施行業人才戰略、準則國際趨同戰略的基礎上，全面啟動了行業發展的第三大戰略——做大做強戰略。

這是我國注冊會計師行業恢復發展20多年來，面臨的又一次重要的發展契機。

雖然會計師事務所的發展主要依靠其自身力量，但行業協會的幫助、指導、協調和服務也是不可或缺的外部保障因素。

推動行業做大做強，是注冊會計師協會責無旁貸的光榮使命。

一、黑龍江省會計師事務所的發展現狀

(一)會計師事務所數量多、規模小、競爭力弱

至2008年底，全省會計師事務所多達280多家(含外省事務所的分所)，注冊會計師2 400多名，平均每個事務所不到10名注冊會計師。

從黑龍江省注協公布的2007年度會計師事務所綜合評價前30家信息看，事務所注冊會計師人數規模最大的也僅有56名注冊會計師，注冊會計師人數在50名以上的事務所僅有2家，占;注冊會計師人數在20-40名的事務所僅有4家，占，其余各所人數均在20人以下。

另外，黑龍江省2007年度收入排名第一的事務所，其收入也僅有1 128萬元，只占全國會計師事務所綜合評價前100名排行榜中最后一位(重慶康華，2 208萬元)的50%。

自有綜合排名以來，全省沒有一家會計師事務所進入中注協公布的會計師事務所綜合評價前100名排行榜。

顯然，如此眾多的事務所，已經造成了省內審計市場的飽和，同時還面臨著外省事務所的強大競爭，各事務所之間通過壓價等不正當手段獲取業務的現象時有發生，嚴重擾亂了審計市場的正常秩序，影響了注冊會計師行業的職業形象。

(二)會計師事務所人才匱乏

首先是高端人才的極度缺乏:中注協首批30名行業領軍人才中，沒有黑龍江省會計師事務所的注冊會計師;全省注冊會計師中有碩士學歷的只占總人數的，有博士學位的占，本科以下學歷的占。

其次，會計師事務所人員結構老化，青黃不接現象嚴重。

會計業務調整論文范文 第二篇

【摘要】企業會計準則中規定了會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。在絕大多數情況下，會計確認和計量是以交易實現為前提的。如果僅僅以歷史成本作為計量屬性，難以達到會計信息的質量要求，為了提高會計信息的有用性，向會計信息使用者提供更為有用的信息，就有必要采用其他計量屬性，以彌補歷史成本的缺陷。

【關鍵詞】計量屬性，會計信息質量要求

一、歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或現金等價物的金額，或按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。我國現行的會計核算都是遵循歷史成本原則進行計量，在財務會計實務中，按歷史成本計量資產是一條重要的基本原則，歷史成本原則成為會計計量中的最重要和最基本的屬性。但是是當價格明顯變動時，歷史成本計量屬性會影響會計信息質量求的相關性和可靠性原則。也才有了其他會計計量屬性的運用。

二、現值計量屬性的應用

運用現值計量屬性主要應用于延期支付、延期收款以及資產減值等方面，延期收付具有融資的性質，延期收付的現值與合同上價款的差額計入財務費用，體現實質重于形式的會計信息質量要求。

(一)延期付款購買資產的計量

對購買固定資產、無形資產的價款超過正常信用條件延期支付情況下的會計處理做出了具體規定，要求企業以購買價款的現值為基礎確定固定資產的成本。

(二)有棄置費用的固定資產計量

棄置費用通常是指企業根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，所承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，對于特殊行業的特定固定資產，如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務。棄置費用是企業結束生存期后的一項支付，其現值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值。

(三)融資租賃租入固定資產的計量

承租人采用融資租賃方式租入固定資產，在租賃期開始日，應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

(四)資產可收回金額的計量

資產減值中資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。因此，要估計資產的可收回金額，通常需要同時估計該資產的公允價值減去處置費用后的凈額和資產預計未來現金流量的現值。

(五)金融資產的減值

準則要求企業以攤余成本計量的金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。

(六)分期收款銷售商品

準則要求企業采取分期收款方式銷售商品時，如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業向購貨方提供信貸，企業應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協議價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格計算確定。

(七)辭退福利等

辭退福利，是指企業由于在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經濟補償。滿足辭退福利確認條件、實質性辭退工作在一年內完成、但付款時間超過一年的辭退福利，以折現后的金額計量應計入當期管理費用。另外還有可轉換公司債券分拆及預計負債中也會得到運用。

三、公允價值計量屬性的運用

企業會計準則中， 投資 性房地產、資產減值準備、非貨幣性交易、債務重組、金融資產等準則引入了公允價值計量屬性。采用公允價值計量，更能體現相關性的會計信息質量要求。

(一)在金融資產計量中的運用

會計準則規定了金融資產的初始和后續計量均用公允價值。以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產，在資產負債表日，如果公允價值發生了變動，則把其變動計人公允價值變動損益，同時調整該資產的賬面價值;類似地，可供出售金融資產的后續計量也是采用公允價值，但其變動是計入資本公積。

(二)在投資性房地產中的運用。

企業會計準則 規定：有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值計量的投資性房地產的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中。

(三)在長期股權投資中的運用

長期股權投資除了同一控制下企業合并形成的長期股權投資采用賬面價值法核算以外，在其他情況下形成的長期股權投資的初始入賬價值都是按公允價值入賬。

1、非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應按照購買方為了取得對被購買方的控制權而放棄的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值進行計量，付出的對價與其入賬的公允價值之間的差額確認商譽。

2、如果是發行權益性證券取得的長期股權投資，按發行權益性證券的公允價值入賬。如果是投資者投入的長期股權投資，就按合同或協議的價格(合同或協議的價格不公允的除外)入賬。

(四)在非貨幣性資產交換和債務重組中的運用。

非貨幣性資產交換同時滿足如下兩個條件：一是交換具有商業實質;二是換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量，則應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。

四、重置成本就是按照現在購置或購置相同或相似的資產需要支付的現金進行計量，目前在資產評估工作中，大都采用重置成本的方法，因為它可以體現資產的現時價值，接近市場公允的價值。會計處理中在資產盤盈和無償受贈的情況下，因為這些資產，歷史成本不易取得，一般采用重置成本。

五、可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。會計準則特別強調企業在實際確定存貨的可變現凈值時，應當以取得的可靠證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。

上述五種會計計量屬性的運用，各有其優缺點，如可變現凈值體現了穩健性的原則，反映了資產預期的實現能力。但它僅用于計劃將來銷售的資產或未來清償既定的負債，無法適用于企業全部資產;重置成本法是現時成本的反映，增強了會計信息的有用性，但難以存在與原有資產完全吻合的重置成本;現值的優點表現為：第一，反映了資產的未來經濟利益;第二，考慮了貨幣時間價值;第三，會計信息的決策相關性最強，最有利于財務決策，缺點表現為對未來現金流量、折現率和收益期限的預計，存在一定的主觀因素;公允價值計量屬性有利于企業的資本保全，符合配比原則真實地反映企業的經營成果提高財務信息的決策有用性，但在不存在市場交易價格的情況下，這種會計計量是很難操作，有一定的主觀性，難以實現價值計量的“公允”，也有可能成為管理當局操縱利潤的合法工具。

【參考文獻】

[1] 財政部.企業會計準則.財政經濟出版社,2006(2).

[2] 付愛軍.對會計計量屬性差異的探討.財會研究,2007(4).

[3] 葛家澍,徐躍.會計計量屬性的探討.會計研究,2006(9).

會計業務調整論文范文 第三篇

摘要：隨著我國社會主義市場經濟的快速發展及市場經濟體制的不斷深入,會計信息使用者的范圍也在逐漸增大，因此人們對國有企業財務會計工作的要求也越來越高。良好的企業財務會計管理不僅可以為企業提升強大的市場競爭能力，同時是促進企業健康穩定發展的重要依據。現階段，我國企業財務會計工作的外部環境發生了翻天覆地的變化，進而對企業財務會計的目標造成了一定的沖擊。本文就實現我國國有企業財務會計目標過程中存在的各類問題進行分析，同時闡述了相關的應對措施，以優化企業管理，促進國有企業持續穩定發展。

關鍵詞：國有企業;財務會計目標;問題;對策

財務會計目標作為財務會計理論體系的根本，同時又是財務會計基本理論的重要組成部分，只有對財務會計目標進行明確，才能夠更好的.建立會計實務與財務會計理論體系。由于國有企業并不是以盈利為唯一目的的特殊性企業，所以其必須密切監督財務會計行為與活動運行程序，進而實現財務會計目標，充分發揮企業財務管理工作的實效性，提升企業的經濟效益與社會效益，為國有企業的健康、穩定、持久發展提供有利條件。企業財務會計目標決定著會計準則和會計實務，它不僅是會計理論研究的邏輯開端，同時又是會計理論與會計實踐的契合點。

因此，針對財務會計目標的研究不容小覷，自改革開放以來，我國經濟也在不斷的呈上升趨勢，通過不斷與國際化社會的互動，我國經濟已然在世界上取得了一定的地位。在2011年所倡導的經濟轉型，使得中國企業加快了轉變經濟發展模式的步伐，而這一發展方式的改進為世界經濟的發展做出了巨大貢獻。但隨著經濟危機的產生，使得世界經濟發展也出現了不協調現象，一些經濟弊端由此形成，因此，經濟轉型勢在必行，而轉變經濟發展的方式也就顯得尤為重要。其轉型經濟發展方式的主要目的是為擴大內部需求提供有力保障，并不斷提升科技創新的整體水平和升級結構，為滿足經濟發展的各項要求建立強大的會計體系，以此來適應社會經濟形勢的發展方向，同時為廣大中小型企業以及大型企業中的投資者、供應商、客戶、職工以及相關人員及時提供真實的會計信息，對促進企業的經濟發展極其重要。

一、財務會計目標概述

目前，我國對于財務會計目標這一問題的探討并未放松，在1969年美國財務會計學會曾發表了《基本財務會計理論說明》這一政策，因此，財務會計被定義為一個固定的信息系統。而這一信息系統的落實主要是明確有價值的信息，并為企業帶來實用型的信息且具有非常重要意義所產生的信息系統。而我們所說的信息系統，必須要有一個明確的目標才能滿足信息系統的需求，從而使這個信息系統達到真正的決策效果。十八世紀時期，國外對財務會計目標多數是以圍繞決策和價值進行定義的，針對這一理論也產生了兩大派系，既“決策有用學派”以及“受托責任學派”

會計業務調整論文范文 第四篇

摘要：針對商業銀行財務會計管理機構的建立進行分析，闡述了商業銀行財務會計管理機構的特征，并提出了銀行財務會計管理機構存在的問題。針對這些內容，總結了商業銀行財務會計管理機構的建立，主要內容有，完善管理體系以及組織結構，創新理念，強化執行能力等。

關鍵詞：商業銀行；財務會計；管理機構

商業銀行中財務和會計管理機構，屬于商業銀行中對資金運動進行處理，并實施財務和會計管理的內部部門。此外，企業是銀行對會計活動和財務活動進行組織的重要部門。伴隨著我國市場體制的不斷變化，銀行財務會計管理機構也應當不斷完善和創新。

一、商業銀行財務會計管理機構的特征

當前我國商業銀行當中，財務會計管理機構存在以下特點：在財務管理機構當中，沒有相對固定的核算順序，銀行相應工作人員僅僅按照銀行規定，制定出相應的核算順序。對于在銀行工作的會計人員來說，其核算處理的會計信息存在一定的獨立性特點。人員開展財務會計管理的最終目的是為了促使銀行經濟利益有效提升，然后圍繞這個主題對資源進行合理配置。同時，銀行的活動僅僅是從銀行的經濟效益和經濟決策層面開展，同時也受到了銀行會計制度的約束。

二、銀行財務會計管理機構存在的問題

(一)管理方式不夠科學

在西方發達國家中，財務會計管理模式已經趨于成熟，而對于我國商業銀行而言，需對財務會計管理功能做出全面管理，實施全面性預算、通過責任機制進行量利做出分析。但是當前，部分商業銀行實行的是責任制會計制度，促使計劃管理難以得到全面性開展，不能實現始終貫徹落實好銀行管理計劃的思想戰略，商業銀行難以實現全面性發展。

(二)管理力度不足

當下，商業銀行中會計管理制度，對財務會計的管理力度不足，尤其是銀行所推出的綜合柜臺服務，相應工作人員在出納和記賬時，均有攝像頭設備的監視，相應銀行管理人員能夠參與到柜臺管理中去。但是，財務會計管理機構缺乏相對詳細的管理流程，而機構當中的管理制度也沒能根據銀行實際情況實施，這種情況下有可能會導致柜臺人員出現監守自盜的行為。

(三)從業人員素質較低

近幾年，商業銀行當中，始終大力推廣綜合性柜臺服務，但是隨著業務的逐漸增加，對綜合性柜臺服務的人員提出了更高的要求。在商業銀行當中，通常使用的是綜合性比較強的軟件，為了能夠充分應對增加的業務量，需要對綜合性應用軟件進行不停的優化和升級[1]。此外，銀行分工越來越細，促使臨柜人員工作過程中經常出現錯誤。

三、商業銀行財務會計管理機構的建立

(一)完善管理體系以及組織結構

會計業務調整論文范文 第五篇

摘要：自進入21世紀以來，我國以至全世界都已進入知識經濟飛速發展的時代。現國際上各國的交流的重點領域是文化交流以及長久以來的經濟金融方面的交流。財務會計的目標是向信息使用者提供信息以及提供什么樣的信息，由此可以看出財務會計其實是理論偏重，所以近幾十年對會計師的考核多重理論知識，會計師需要通過不斷的考證來證明自己的能力，和為自己謀到更好的生活水平。但是在財務會計的發展上還有各種知識和操作問題，也有會計職業原則的缺失和工作態度上的問題。本文就以本人多年的工作經驗和對會計行業多年來的了解淺析財務會計理論與實務的發展。

關鍵詞：財務會計；理論；實務；發展

一、財務會計理論與實務的發展存在的主要問題

(一)理論與實務發展不平衡

財務會計如今所表現出的特征是易受環境的變化而變化，而正常情況下一個成熟的體系是能根據環境的改變而做出調整，從而正常或更好的運行，而不是由于環境的影響而中止或放棄。財務會計現今發展不可避免地會受到周圍環境的影響，對于外界的變化也更容易使行程發生變故，一發不可收拾。說明其體系還不完全和成熟，需要不斷改進。財務會計在發展過程中，理論知識很豐富，也在逐漸完善更新，實務方面卻一直沒有明確的改革方式。而這方面的培養卻遠比理論的學習來的困難的多，這樣一來財務會計易受環境影響的問題便一直存在，沒有得到根治，在經濟的發展中始終是個致命傷。

(二)課堂教育的缺失，實踐操作的不足

許多業務辦理的具體步驟和注意事項都是課堂上難以教授的，如熟悉和辨認發票、收據，講解發票的開具及具體規定，這些都是在課堂里學不到的實踐性的知識，需要在工作中積累經驗。我們在課堂上可以學到很多理論，但是財務會計的最根本的知識都是從工作實踐中得到的。再觀現代的社會環境，私企的大幅增多以及各國之間交流的密切，財務會計作為一種實用的經濟手段和與外國交流的門面，要求對業務要有一定的熟練，跨國交易真的已經不是遙遠的一種假設，社會的發展使企業與國家的經濟交流就在身邊。這樣一種經濟上的大發展對會計師是一種考驗也是一種機會。就這方面而談財務會計逐漸側重于實踐的能力。但是這兩者的發展都存在一些問題，如企業合并、合并報表、衍生金融工具、清算與破產等的會計確認、計量和披露這些專業上的問題，學校太過側重理論知識的追求，造成了會計學員進入社會工作時產生迷茫，這是會計理論和實務發展所面臨的一大問題。

(三)對于重要概念的定義未成統一

會計作為一門為一方提供信息和審核另一方所提供的信息從而促進兩方交易成功進行的重要職業，一定要有清晰的工作理念。然而現今國內在會計理論方面還沒有明確統一所有的職業概念。比如；關于“高級財務會計”概念尚未形成統一的明確定義。從我們平常接受的理論知識看，較多的“高級財務會計”教材所認定的“高級”內容實際上是指相對復雜的會計業務、特殊經濟業務或新出現的經濟事項所涉及的會計反映與控制問題。所以時下各院校所使用的各教材主要還是針對本科財務會計專業的高年級學生的，希望通過教學，使學生能處理教材中所闡述的形式上的復雜經濟業務和部分新經濟業務，然而這些知識卻難以實現與社會的對口。

(四)會計理論與會計實務發展不平衡

一個財務會計師在金融中所接觸到的領域大都是經濟信息，但如今的現狀是會計理論無法完全的指導會計實務，致使會計專業的學生進入社會后與財務會計方面的職業脫節，無法在短時間內掌握工作操作。細思財務會計的主要特征之一是密切依存于所處的社會經濟環境，而由于不同國家在政治的、法律的、經濟的、文化的，也可能是民族特性的、地域特點所造成的環境差別，財務會計也會隨之表現出不同的特征。理論可能無法準確的告知學生會出現什么樣的情況，如此一來，會計理論的可執行性就是個問題，而會計理論的可執行性差，無法直接應用到工作中去，現在校學習的理論無法直接指導實踐，理論和實務的融合不透徹，無法使用的理論，其存在的價值就會降低，花費大量的時間來學習理論的正確性需要重新定位。會計理論和實務這也側面表現了財務會計理論和實務所忽略的問題。

二、對財務會計理論和實務發展存在的主要問題的幾點建議

首先，改革金融機構內部管理方式。一個成功的金融機構應該有嚴格的管理制度，出現假賬的主要原因是因為對上層領導的管理薄弱，雖說每個公司都有完整的書面制度，但是真正實行起來，往往會因為職位和工作區域的勢力對其的過錯視若無睹，這似乎是各行業中的通病。

其實，對于領導機構的督察更應該嚴格，領導階層至關重要，制度本無錯，錯在施行制度的人或部門上。現今國家力行反腐，各企業也要趁機根除自己部門所存在的這些腐*現象。其次，適當的在財務會計的人才教育上減少理論的部分，增加實務的學習，增加會計理論的可執行性。理論的教育會造就怎樣的人才呢？無論如何，我們需要的是高素質，高技能的人才。現今理論無法指導實務的糟糕處境，不利于人民素質的均衡發展，對中國夢的實現是極大的阻礙。學習再多的理論到課業結束后還是要回歸實踐，建議改革考試體制，將實踐操作作為考試評分的主要標準。建議在校教育要以實物和理論結合為主，鼓勵學生用學到的理論知識去解決問題。增加學生的應用能力，培養學生的應變能力，鞏固學到的知識理論。為會計行業提供真正專業的會計人才。

再者，要規范會計所需準則。理論方面要盡力規范，在數量上簡化縮減，留其精華。要清楚財務會計概念框架，財務會計概念框架屬于公認的會計準則體系的最后一個層次，在出現新情況、面對經濟環境中的新問題，而又缺乏相關會計準則對該業務進行規范時可以作為替代性的規范文件。

最后，培養財務會計所需的工作操守。人對于自己所從事的行業應該熱愛，如果實在無法產生共鳴也應該有自己的操守底線，應該具有最基本的敬業，守法、積極、認真負責的基本品質。在人才的教育中要更多的提到和規范職業責任范圍。要讓所有人直觀的明白弄虛作假代表了什么有什么樣的后果，和自己從業該如何做，真正的提高國民的素質。建議在課本和課堂上進行改革，從學業的一開始就建立這門行業的準則。企業單位在用人時要注重這方面的考核。記錄會計師工作上存在過的不符合職業道德的行徑，進行通報和共享，加強對會計師的制約和對職業道德的維護。

三、小結

就現今我國國情，我國更注重于去培養實踐能力強、素質高、敬業的高技能專門人才，這些人才才是我國建設寶貴的財富。這兩年來，我國各方面的表現都表明知識經濟化將發展到高峰期。隨著這種時代特征的改變，各行各業所處的環境也發生了變化，我們需要就如今的大形勢而進行改革。提到國際經貿關系的建立與發展，甚至于在我們國內人民生活中已經離不開經濟信息的交流，而財務會計作為“國際通用的商業語言”，不僅是國際經濟信息交流的重要手段，更是現在國企私企個體營業都必定會接觸到的重要經營領域。

財務會計作為一種金融管理手段，現今經濟環境日新月異，各種經濟手段都面對著嚴峻的考驗，一個手段不需贅述，只要沒有及時的認識和正確的認知制使沒有就當下的經濟環境進行適當調整或改革都會在經濟的發展道路上成為歷史。在財務會計理論和實務的發展的問題上，我們一定要進行不斷的探討和改革，在世界飛速發展的現在站穩腳跟，繼續我們的強國之路，若不然，我們的經濟將陷入不可自拔的澤地，其后果是可怕的。以現今財務會計發展所存在的種種問題，我們必須培養高素質的技能型專門人才，滿足會計、財務管理等經濟管理類的需要，為財務會計理論和實務的發展護航，為我國的經濟發展做好保障，成為實現中國夢的一大助力。

參考文獻：

[1]陳玲娣,花愛梅,金穎.高級財務會計理論與實務(第二版)[M].北京:清華大學出版社,.

[2]劉穎斐,余國杰,許新霞.高級財務會計理論與實務[M].北京清華大學出版社,.

會計業務調整論文范文 第六篇

[摘要]本文主要從新準則下利潤表的理念變化、計量變化、列報變化以及營業利潤、利潤總額、凈利潤內涵變化等四個方面進行闡述。

提出在分析新企業會計準則下的利潤表時，要在經常性收益與非經常性收益、已確認已實現收益與已確認未實現收益、計入損益的利得和損失與計入所有者權益的利得和損失等三個方面加以關注。

[關鍵詞]新準則;資產負債表;利潤表

我國財政部2006年發布的新企業會計準則體系，按照國際通行的規則和慣例，嚴格界定了資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等會計要素的定義，

明確規定了有關會計要素的確認條件、計量原則，引入了資產負債表觀的理念，凸顯了資產負債表的核心地位，改變了收入費用觀下利潤表在企業財務報告體系中占主導地位的情況。

因此，在新企業會計準則下，企業的利潤表發生了很大的變化。

一、新企業會計準則下利潤表的變化

(一)理念的變化：收入費用觀——資產負債表觀

多年來。

我國的會計準則遵循的是收入費用觀。

在收入費用觀下，收益是一定時期的收入減去各類相關成本費用后的差額。

即收益=收入-費用。

1993年7月1日開始施行的《企業會計準則——基本準則》第五十四條明確“利潤是企業在一定期間的經營成果。

包括營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額。

”也就是說，利潤表和資產負債表各項目的數據都是考慮到收入確認和費用配比之后的結果。

在收入費用觀下資產負債表是利潤表的副產品。

2006年發布的新企業會計準則體系引入了資產負債表觀的理念，即會計準則的制定者在制定規范某類交易或事項的會計準則時。

應首先定義并規范由此類交易產生的資產或負債的計量;然后，再根據所定義的資產和負債的變化來確認收益。

新《企業會計準則——基本準則》第三十七條規定“利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

”“直接計入當期利潤的利得和損失”就是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

簡單的說，利潤表中利潤的度量主要取決于資產和負債的計量，利潤表可以被看作反映企業一定期間凈資產的變動表。

(二)計量的變化：歷史成本——公允價值

1993年《企業會計準則——基本準則》的第十九條明確“各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。

物價變動時，除國家另有規定者外，不得調整其賬面價值”，也就是說歷史成本是會計計量的基本屬性。

2006年發布的新準則不再單純強調歷史成本為基本計量屬性，而是適度、謹慎地引入公允價值，在投資性房地產、生物資產、非貨幣性資產交換、資產減值、債務重組、金融工具、套期保值、非同一控制下的企業合并等方面都引入了公允價值計量模式，并且將符合一定條件的公允價值的變動直接計入了損益，進入利潤表。

按照公允價值進行會計計量，能夠更加客觀地反映企業的財務狀況和經營成果，從而向投資者提供更加相關的信息，有利于提升會計信息的有用性，符合財務會計報告的目標。

(三)報表列報的變化

新舊準則下的利潤表的列報也發生了很大變化。

首先，新準則下的利潤表不再區分主營業務與其他業務。

而是統一在“營業收入”、“營業成本”、“營業稅金及附加”中進行列報。

這一方面是基于市場經濟中企業經營規模不斷擴大，經營內容呈多元化發展，不同經營業務收入相當，主營業務與其他業務的界限已經很模糊;另一方面也是我國新會計準則體系與國際準則的趨同。

其次，由于新準則引入了公允價值計量模式。

新準則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目;新準則下的利潤表還單獨列報“資產減值損失”項目，明細列報“對聯營企業和合營企業的投資收益”、“非流動資產處置損失”項目等，并將“營業費用”改為“銷售費用”、將“投資收益”納入營業利潤的范圍，使會計信息更加簡潔透明。

便于財務報告使用者充分了解企業的財務狀況和經營成果。

(四)營業利潤、利潤總額、凈利潤內涵的變化

由于新企業會計準則體系凸現了資產負債表觀的理念。

引入了公允價值計量模式、所得稅會計處理采用資產負債表債務法以及列報變化等因素，使得新準則下的利潤表中的營業利潤、利潤總額、凈利潤內涵發生了很大的變化。

準則下的利潤表將“投資收益”項目列入營業利潤的范圍，改變了舊準則下的營業利潤僅反映企業正常營業活動所產生的經常性收益的狀況，即企業利用資產對外投資所獲得的報酬也屬于營業利潤，符合資產負債表觀的理念。

新準則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目，將未實現的資本利得和損失納入了利潤表，使得營業利潤、利潤總額、凈利潤中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀點，同樣符合資產負債表觀的理念。

所得稅的會計處理采用資產負債表債務法。

即企業在取得資產和負債時，應當首先確定其計稅基礎，資產和負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額為(應納稅或可抵扣)暫時性差異，然后確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，資產負債表債務法實質上就是資產負債表觀的體現。

同時，資產負債表債務法所得稅會計的實施使得新準則下的利潤表中列示的所得稅費用與當期會計利潤相配比。

減少了由于稅法規定與會計準則不一致產生的稅后利潤的波動。

二、對新企業會計準則下利潤表的分析

新企業會計準則體系與舊準則相比，理念更先進，體系更完整，內容更豐富。

新準則按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露作了更加嚴格和科學的規定，強調了財務報表列報項目的真實性和可靠性，在主要方面和關鍵環節實現了與國際會計準則的趨同。

筆者在實務中分析新準則下的利潤表時，認為以下三個方面值得關注。

(一)經常性收益與非經常性收益

舊準則下的利潤表中營業利潤不包括“投資收益”項目。

因此在分析企業的利潤情況時。

一般認為營業利潤即為企業的經常性收益，很多企業在進行考核時也會用到經常性收益的指標，主要用來反映通過經營者努力所獲取的經營性收益。

新準則下的利潤表中將“投資收益”項目包括在營業利潤中，并且還增加了“公允價值變動收益”項目，因此在分析企業的利潤表或對企業進行考核時，都要注意營業利潤的內涵已經發生了變化，經常性收益要重新分析計算，以真實反映企業的經常性收益。

(二)已確認已實現收益與已確認未實現收益

對于收益的確定，舊準則遵循的是收入費用觀，因而利潤表上所反映的收益并不是企業的全部收益。

即未包括持有資產價值增值(或減值)的收益，利潤表中的收益只是已確認已實現的收益;新準則則遵循的是資產負債表觀，引入了公允價值的計量模式。

并將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益、進入利潤表，利潤表中的收益不僅包括已確認已實現的收益，還包括已確認未實現的持有資產價值增值(或減值)的收益。

因此，在執行新準則的企業制定利潤分配方案時，要注意區分已確認已實現收益與已確認未實現收益。

這是因為一方面已確認未實現收益并沒有給企業帶來現金流量，過度的利潤分配會影響企業的發展和經營;另一方面。

當持有資產的市場價值扭曲或波動劇烈時，過度的利潤分配中可能隱含了資本的返還，從而損害企業的盈利能力。

(三)計入損益的利得和損失與計入所有者權益的利得和損失

新準則引入了公允價值的計量模式，將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益，即將未實現的資本利得和損失納入了利潤表。

使得利潤表的收益中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀。

但新準則下的利潤表并非完全的綜合收益觀。

綜合收益觀認為“收益是除股利分配和資本交易外特定時期內所有的交易或企業重估所確認的權益的總變化”(《會計理論》湯云為、錢逢勝)，但是我國新準則將“利得和損失”分為“直接計入當期損益的利得和損失”和“直接計入所有者權益的利得和損失”。

例如《企業會計準則第3號——投資性房地產》第十六條規定“自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益;轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。

”因此，報表使用者要全面了解企業的收益情況。

不僅要分析利潤表，還要關注所有者權益變動表。

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